62016Ene

Dividendo pagado al extranjero ¿Cuál complemento de CFDI se usa?

Falta claridad en la expedición de complemento de CFDI de pago de dividendos al extranjero.

La Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) en su Artículo 76, fracción XI, inciso b), establece la obligación para las personas morales de expedir un comprobante fiscal por los pagos de dividendos o utilidades que se realicen.

CFDI por dividendos
Al respecto, se indica que dicho comprobante debe señalar:

  • Monto
  • Impuesto sobre la Renta retenido en términos de los artículos 140 (Pagos a personas físicas) y 164 (Ingresos de residentes en el extranjero de fuente de riqueza nacional)
  • Indicar si éstos provienen de las cuentas establecidas en los artículos 77 (CUFIN) y 85 (Cuenta de dividendos netos en la SIRV)
  • O si se trata de los dividendos o utilidades que paguen impuesto en los términos del Artículo 10

Este comprobante se entregará cuando se pague el dividendo o utilidad.

CFDI por pagos al extranjero
Los artículos 76, fracción III; 86, fracción V y 110, fracción VIII, de la Ley del ISR señalan que la obligación consiste en expedir CFDI con el monto de los pagos al extranjero de fuente de riqueza mexicana o pagos a establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país, y del impuesto retenido que, en su caso, corresponda.

Como puede observarse, la norma hace clara referencia a que los pagos sean de fuente de riqueza mexicana, por lo que se torna necesario definir qué se entiende por esta fuente.

En el Título V de la Ley del ISR se define, para cada tipo de ingreso, en qué casos se considera que la fuente de riqueza es mexicana. Para el caso de dividendos, el Artículo 164 señala que son de fuente de riqueza cuando la persona que distribuya los dividendos resida en el país.

En este entendido, si la empresa mexicana distribuye dividendos a un residente en el extranjero, está obligada a expedir un CFDI por este concepto.

Complementos del CFDI
El Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) que se utiliza para las retenciones e información de pagos va integrado con un “Complemento”, el cual depende del tipo de pago que se está realizando. Los complementos vigentes a esta fecha son:

  • Timbre Fiscal Digital
  • Enajenación de acciones
  • Dividendos
  • Intereses
  • Arrendamiento en fideicomiso
  • Pagos a extranjeros
  • Premios
  • Fideicomiso no empresarial
  • Planes de Retiro
  • Intereses Hipotecarios
  • Operaciones con derivados
  • Sector Financiero

Como puede observarse, hay un complemento por Dividendos y otro por Pagos al Extranjero.

Doble obligación
De lo anterior se tiene que la empresa mexicana pagadora del dividendo se ubica en dos de los supuestos de ley: Expedir CFDI con el complemento por los dividendos que paga y expedir CFDI por el pago al extranjero, creando la duda de cuál CFDI debe expedirse, o bien, si deben expedirse dos complementos por una misma operación.

Datos técnicos
Primero es necesario conocer cuáles son los datos que cada complemento contempla.

El complemento de dividendos incluye:

  • Versión del complemento
  • Tipo de dividendo según catálogo del SAT (Si proviene de CUFIN, rembolso o reducción de capital, liquidación, CUFINRE, CUFIN al 31 de diciembre de 2013)
  • Importe o retención del dividendo o utilidad en territorio nacional
  • Importe o retención del dividendo o utilidad en territorio extranjero
  • Monto de retención en el extranjero sobre dividendos del extranjero
  • Tipo de sociedad, donde se indica si la sociedad pagadora del dividendo es nacional o extranjera
  • Monto del ISR acreditable nacional
  • Monto del dividendo acumulable nacional
  • Monto del dividendo acumulable extranjero
  • Remanente de las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos o sociedades de producción, sociedades y asociaciones civiles
  • Proporción del remanente en porcentaje de participación de integrantes o accionistas

El complemento de pagos al extranjero incluye:

  • Versión del complemento
  • Identificar si el beneficiario del pago es la misma persona que retiene
  • Información del residente extranjero beneficiario efectivo del cobro
    • País de residencia del extranjero
    • Tipo de contribuyente sujeto a retención según catálogo del SAT (Artista, deportista, persona física, moral, fideicomiso, etc.)
    • Descripción del pago
  • Información del representante para efectos fiscales en México
    • RFC
    • CURP
    • Nombre, denominación o razón social
    • Tipo de contribuyente sujeto a retención según catálogo del SAT (Artista, deportista, persona física, moral, fideicomiso, etc.)
    • Descripción del pago

Del análisis de los datos se puede ver que cada tipo de complemento maneja datos muy distintos. Si se expidiera solamente el complemento de pago al extranjero, se incumple con los requisitos señalados en el Artículo 76, fracción XI, inciso b). Por su parte, si se expide únicamente el complemento de dividendos, pudiera estar cubriendo los requisitos del de pagos al extranjero, sobre el cual la ley no establece los datos específicos que deben contener.

No obstante lo anterior, el hecho de que exista un complemento específico para pagos al extranjero, genera incertidumbre en el contribuyente sobre cuál de ellos utilizar.

Doble complemento
La repuesta a esta interrogante se encuentra en el mismo Anexo 20, el cual precisa que es posible utilizar más de un complemento en un CFDI. En las Reglas Generales de la generación del sello digital, señala que se incluye “el nodo o nodos adicionales se integraran al final de la cadena original respetando la secuencia de formación para cada complemento y número de orden del Complemento”.

Por lo anterior, para evitar incurrir en una omisión, es conveniente utilizar ambos complementos en el CFDI.

Facilidades
La Regla Miscelánea 2015 2.7.5.4., establece dos aspectos importantes: Primeramente indica cómo es que se deben expedir estos comprobantes y, segundo, una importante facilidad, que aplica tanto al pago de dividendos como a los pagos al extranjero, entre otros, como se comenta a continuación.

La regla referida señala que la forma de expedición de los comprobantes es:

  • Las constancias de retenciones e información de pagos se emitirán mediante el documento electrónico incluido en el Anexo 20.
  • Las constancias de retención podrán emitirse de manera anualizada en el mes de enero del año inmediato siguiente a aquél en que se realizó la retención o pago.

Facilidad de cumplimiento
No obstante lo anterior, la misma regla citada indica que “en los casos en donde se emita un comprobante fiscal por la realización de actos o actividades o por la percepción de ingresos, y se incluya en el mismo toda la información sobre las retenciones de impuestos efectuadas, los contribuyentes podrán optar por considerarlo, como el comprobante fiscal de las retenciones efectuadas”.

Lo anterior significa que si el CFDI (factura) de la operación contiene los datos de los montos de pagos y retenciones, entonces no es necesario expedir el CFDI de retenciones.

Asimismo, se establece la excepción para aquellos casos en que alguna disposición que de forma específica disponga algo en contrario.

Constancias a través de informativas
Además de lo anterior, la Regla Miscelánea 2015 2.8.1.13., señala que, para efectos de las constancias de retenciones, los contribuyentes utilizarán la impresión de los anexos 1, 2 y 4, según corresponda, que emita para estos efectos el programa para la presentación de la Declaración Informativa Múltiple (DIM).

En este punto conviene aclarar que esta regla indica que para la expedición “constancias de retención” deben utilizarse los anexos del DIM, pero no hace mención expresa a la información de pagos.

Hasta la fecha no es preciso el criterio de la autoridad en cuanto a si considera que la constancia de retención y la información de pagos son dos documentos diferentes. La evolución histórica de estas normas lleva a pensar que no, que se trata de un mismo documento, por lo que al expedir el documento desde la DIM se estaría cumpliendo con la obligación; sin embargo, si el criterio de la autoridad fuera que se trata de dos documentos distintos, sí se estaría en un riesgo de incumplimiento si únicamente se expide la DIM, ya que en este caso quedaría pendiente la expedición de la información de pagos.

En este punto conviene una precisión por parte de la autoridad.

Opciones
Derivado de la anterior regulación se tienen varias alternativas.

  • Expedir el CFDI con el complemento de dividendos
  • Expedir el CFDI con el complemento de pagos al extranjero
  • No expedir CFDI y utilizar, en su lugar, los anexos de retención de la DIM
  • Expedir el CFDI con ambos complementos, tanto el de dividendos como el de pagos al extranjero.

Las dos primeras opciones no parecen las más indicadas, pues queda el riesgo de incumplir con una de las obligaciones. Las últimas dos alternativas son viables y justificadas jurídicamente, con la consideración correspondiente que se ha plasmado relativa al uso de la DIM.