302016Jul

Nuevos criterios no vinculativos del SAT

Criterios en materia pagos por reclamaciones y IEPS sobre apuestas y sorteos.

El 15 de julio de 2016 se publican en el Diario Oficial de la Federación los anexos de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, en la que se incluye una modificación al Anexo 3 – Criterios no vinculativos.

Los cambios a los criterios se comentan a continuación.

5/ISR/NV Instituciones de fianzas. Pagos por reclamaciones
Este criterio sufre modificaciones en su totalidad, aunque el sentido no cambia, pero se hacen precisiones importantes al profundizar en los requisitos que la Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas establece para tener suficientemente garantizada la recuperación del monto de las responsabilidades contraídas mediante el otorgamiento de fianzas, y señala que pagos por reclamaciones derivados de obligaciones amparadas con fianza, ante la imposibilidad práctica de cobro o la prescripción del derecho de cobro al fiado se pueden considerar créditos incobrables, los cuales eventualmente podrían ser deducibles de conformidad con lo dispuesto en el artículo 25, fracción V de la Ley del ISR, siempre que se reúnan los requisitos que prevé el artículo 27, fracciones I y XV del mismo ordenamiento, conforme a las cuales se requiere que se trate de una erogación estrictamente indispensable y que transcurra el término de prescripción, o antes, si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.

Continúa señalando que cuando las instituciones de fianzas no cumplen su obligación de tener suficientemente garantizada la fianza otorgada en los términos de la ley de la materia, las pérdidas por créditos incobrables por los referidos conceptos no cumplen con el requisito legal para su deducción; dado que tales operaciones riesgosas se originaron bajo la estricta responsabilidad de las instituciones de fianzas, haciendo propensa una situación de gasto innecesario para la propia empresa, pues la inobservancia de las obligaciones de ley no puede justificar una deducción.

Por último, se aclara que las compañías de fianzas no deben considerar deducibles los pagos por concepto de reclamaciones de terceros, puesto que el hecho de que la afianzadora pague la fianza que le es reclamada, produce la incorporación de un derecho de crédito consistente en la posibilidad jurídica de hacer efectiva la contragarantía estipulada en el contrato, lo cual no se ubica en las hipótesis a que se refiere el artículo 25 de la Ley del ISR, destacando en todo caso, que únicamente serían deducibles las pérdidas por créditos incobrables derivados de las reclamaciones pagadas por las instituciones de fianzas que cumplan con los requisitos de la Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas y los establecidos en las disposiciones fiscales

4/IEPS/NV Base gravable del IEPS en la prestación de servicios de juegos con apuestas y sorteos
Se adiciona este criterio para señalar que para calcular el impuesto por los juegos o sorteos en los que se apueste, debe considerarse el monto total apostado, incluyendo efectivo y cualquier otra cantidad que se otorgue a los participantes con independencia de la denominación que se le dé (promociones, membresías, acceso a las instalaciones, entre otros), en virtud de que dichos conceptos también pueden ser apostados por los participantes.

Por tanto, en el sistema central de apuestas y en el sistema de caja y control de efectivo a que hace referencia el artículo 20, fracción I de la Ley del IEPS, deberá registrarse el monto total apostado y dicho momento ocurre cuando se realiza el juego o el sorteo.

Se considera práctica fiscal indebida quien determine el impuesto sin hacer las consideraciones anteriores.